收入 一、收入的确认和计量 收入确认和计量大致分为五步： 第一步：识别与客户订立的合同； 第二步：识别合同中的单项履约义务； 第三步：确定交易价格； 第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务； 第五步：履行各单项履约义务时确认收入（什么时候确认收入）。 其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。 （一）识别与客户订立的合同 1.合同识别 2.合同合并 与同一客户（或其关联方）同时订立或在相近时间内订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理： （1）基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易，如一份合同在不考虑另一份合同的对价的情况下将会发生亏损； （2）一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况，比如一份合同发生违约，将会影响另一份合同的对价金额； （3）这些合同中所承诺的商品构成单项履约义务。 【综合解读】 合同合并，是体现实质重于形式的要求，如果名义上是多份合同，但彼此之间高度关联，那就应该作为一个合同来处理。这个知识点简单了解即可，不是考察重点。 3.合同变更【重点】 指经合同各方同意对原合同范围或价格（或两者）作出的变更。企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理： （1）作为单独合同 适用条件 同时满足下列两个条件，应将变更部分作为一份单独的合同进行处理： ①合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款； ②新增合同价款反映了新增商品单独售价的（即按照市场价出售）。 会计处理 应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理 a+b=a+b （2）作为原合同终止及新合同订立 适用条件 合同变更不属于上述情形（1），且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分的 会计处理 应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理 （a+b）+c=a+（b+c） （3）作为原合同的组成部分 适用条件 合同变更不属于上述第（1）种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的 会计处理 应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等 （a+c）+b=（a+b+c） （二）识别合同中的单项履约义务 合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务： 1.企业向客户转让可明确区分商品（或者商品和服务的组合）的承诺 企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品： （1）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益（即商品本身可明确区分）； （2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分，以识别企业承诺转让的是每一项商品，还是由这些商品组成的一个或多个组合产出（即合同层面可明确区分）。 【提示】下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分（排除掉以下三种情形就可以了）： 2.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品（了解即可） 企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务，即使这些商品可明确区分。其中，转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足在某一时间段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。如酒店管理服务、，包括保洁、维修、安保服务等。 企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。比如某俱乐部为注册会员建立档案，该活动并未向会员转让承诺的商品，因此不构成单项履约义务。 【提示】企业向客户销售商品时，往往约定企业需要将商品运送至客户指定的地点。通常情况下，商品控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务; 相反，商品控制权转移给客户之后发生的运输活动可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。 （三）确定交易价格 交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。 企业代第三方收取的款项（例如增值税）、预期将退还给客户的款项，应当作为负债处理，不计入交易价格。 1. 可变对价。 企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。 （1）可变对价最佳估计数的确定。企业应当按照期望值（可能产生多种结果）或最可能发生金额（仅有两种可能结果）确定可变对价的最佳估计数。 （2）企业按照期望值或最可能发生金额确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应该满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额（例如大概率不会退回，防止随意退回操纵利润，即按照最保守的金额估计，体现了职业谨慎性）。 【提示】“包含可变对价的交易价格”含累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额”；“可变对价交易价格”P（“很可能”超过50%）

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